聚焦健康照护新模式，财、税、法三大面向解析

尹元圣执业会计师 KPMG安侯建业健康照护与生技产业服务团队
洪铭鸿执业会计师 KPMG安侯建业健康照护与生技产业服务团队
苏嘉瑞律师/医师 KPMG安侯建业健康照护与生技产业服务团队主持人

财会面：新商业模式下的会计课题

近年来由于人工智能、区块链、大数据以及穿戴式穿置技术等快速发展，并结合生技相关产业，让业者在精准健康、数位医疗、健康照护等领域衍生出多项新业务或商业模式，例如时间银行机制、居家照护第三方预约平台等商业模式应运而生。政府自 2016 年公布实施“长期照顾十年计画 2.0”后，陆续提出多项对长期照顾服务业者之奖助计画，也透过地方政府释出多项长照复合园区 BOT 案，希望可以结合政府资源及民间资金与运营经验。

长照 2.0 与 BOT 案的推进，期望建构完整且连续性照顾的服务体系，以居家式、社区式长照服务发展为主，机构式服务的发展为辅，最终实现在地老化的目标。

因此企业在进入健康照护产业，在面对新的商业模式下以及与政府合作或取得政府补助资源时，常面临下列会计判断课题。

平台业者是主理人还是代理人?

一般平台业者虽系以商品交易总额 (Gross Merchandise Volume) 作为营运指标与决策依据，然而，在认列营业收入时，业者须判断是否对提供特定商品或劳务负有主要责任，如是，即为主理人，可按照交易对价总额认列收入。若平台业者仅为供应商及客户提供媒合服务，对于商品或劳务的可接受性不负有责任，或于供应商无法提供特定商品或劳务时，亦无义务主导其他供应商提供该特定商品或劳务；对于特定商品或劳务移转予客户前未承担存货风险；对于特定商品或劳务不具有订定价格的裁量权，则平台业者系属于代理人，仅能按照交易收付间之净额认列营业收入。

企业获得政府补助，是否可以立即认列收入?

长照服务业者之业务若符合政府长期服务发展基金之奖助项目，可申请相关政府补助。例如长照业者于筹设日照中心时，可向政府申请补助开办设施设备费用，而获核准补助时，因为该政府补助系与日照中心之设备资产有关，依相关会计准则公报，长照业者不可于收到补助款时于当年度全数认列为收入，而是应于可以合理确信将遵循政府对补助所附加之条件并确信可收到该项补助时，先将补助款认列为递延收入，再配合设备资产之折旧提列将递延收入逐期转列为其他收益。

企业参与政府 BOT 案件，是否适用租赁会计?

各地方政府陆续推出多项长照促参方案，多是属于结合智慧健康概念、数位医疗、远距照护、住宿式机构在内之大型长照园区 BOT 案。而企业在参与此类公办民营案件之后续帐务处理，首要判断政府是否可以控制或管制业者提供之服务内容、服务对象及价格，以及于合约期满时政府是否可以控制相关建设之重大剩余权益，若是，则应遵循“服务特许权协议”之会计处理；若否，则可将案件视为业者与政府间之租赁协议，而适用“租赁”会计处理。

税务面：善用租税奖励措施有助技术升级

因新冠疫情急剧升温，民众对于视讯看诊方式已逐渐熟悉，远距医疗与居家照护服务俨然成为未来医疗新趋势，远距医疗将资通讯技术与医疗专业整合，让医师可在不与病患直接面对面的虚拟空间下，仍能精准且即时地提供诊疗与居家照护服务。而远距医疗因涉及数位连线、人工智能、远端监控等诸多软硬件科技技术的整合，势必须投入许多资金与人力资源于研究发展才能顺利催生此新世代医疗方式。因此，若能善用各种租税奖励措施必能有效降低产业的负担而有助推动技术升级。

数位创新的驱动下，产研医透过跨域整合，提升智慧医疗服务品质，适度租税奖励措施将是支持产业成长的助力。

重要的租税奖励措施法源与类型

产业创新条例、生技医药产业发展条例及中小企业发展条例中所规范的诸多租税奖励措施，是身处大健康产业者一定要多加关注与争取适用的兵家必争之地，其中，主要奖励对象与类型如下：

于评估租税奖励措施申请适用时，须先了解各项租税奖励适用对象与资格、适用范围与效果、申请期限与程序等相关事项，才能达到事半功倍之效果。而大健康产业适用率最高的生技医药产业发展条例于 110 年 12 月修正后，大幅扩大适用范围，尤其新增“精准医疗”、“再生医疗”及“数位医疗”等三大医疗项目，均有助于推动远距医疗技术升级。

法律面: 数位医疗与远距医疗的资讯整合

而在疫情催化下，台湾远距医疗发展，在“医疗服务面”上，由 2018 年“通讯诊察治疗办法”法规松绑，到 2021 年远距服务已能实际取得健保给付，已有一个好的开始。然而在“产业发展面”上，距离能创造出数位医疗实际的产业效益，则还有一段距离，例如对于整体大健康衍生资讯的整合加值，将健康族群基因库、生物检体数据库、健保申报数据库、电子医疗病历、癌症相关通报等相关资料，予以资讯串联整合及产业加值利用，则未来仍需对于远距医疗、数据资安及照护服务等相关法规，尤其是告知同意的权利义务、个资保护的加密连结，以及商业利益的回馈机制等，须兼顾法律制度的完善保护与商业发展的合理松绑。

从智慧医疗场域到居家照护，健康照护产业已逐渐成形，为建构完善的产业链，相关法规的松绑与推动亦是关键，针对不同的医疗需求逐步放宽法规，让数位医疗及远距医疗服务实现更全面的健康照护。

国际趋势

为达成产业发展，如芬兰《人体生物数据库法案 Biobank Act (Law 688) 》允许参与人可以同意较广泛的揭露其个人资讯，或将其连结到国家已经蒐集在案的资讯库，并能将同意书管理整合到国家健康资讯档案库；而如日本的次世代医疗基盘法（医疗分野の研究开発に资するための匿名加工医疗情报に関する法律），也为了协助医疗领域研究开发之匿名加工医疗资讯，以促进研究开发及新型产业创造，都是政策法律与产业发展之间携手并进的实例。

台湾发展

至于台湾在法律政策与产业发展上，亦已对个人资料保护法、人体生物数据库管理条例及医疗法等，尤其是关于医疗个资处理、串联衍生利用、及大数据加值运用的法律规范来进行盘点统整，以评估条文修正或另订专法的可行性。在实际执行运用上，亦可见到国家卫生研究院已建立癌症数据及生物数据库整合平台的实际综效，将能真正发挥“健康大数据永续平台”对于数位医疗与远距医疗的产业促进。